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管理會計(jì)在中小商業(yè)銀行中的實(shí)施路徑探究

一、引言

在當(dāng)前金融形態(tài)向數(shù)字化轉(zhuǎn)變和嚴(yán)格的監(jiān)管背景下，我國中小型商業(yè)銀行的生存和發(fā)展受到了空前的沖擊。銀行是國家財(cái)政的毛細(xì)血管，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用。但是，面對日益激烈的利率市場化和強(qiáng)化資本約束，傳統(tǒng)的“粗放型”經(jīng)營方式已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，迫切需要運(yùn)用管理會計(jì)手段來推動企業(yè)由“規(guī)模”到“價(jià)值”的轉(zhuǎn)變。雖然《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺后，我國中小型商業(yè)銀行在內(nèi)部資金轉(zhuǎn)讓、業(yè)財(cái)融合等方面已有了一些成效，但在實(shí)際操作過程中存在的深層次問題卻日益暴露出來。但目前仍存在著諸如成本管理精細(xì)化程度不夠、協(xié)同性較差、績效考核短期化等問題，無法完全發(fā)揮管理會計(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對我國中小型商業(yè)銀行進(jìn)行了全面、深入的研究。通過本項(xiàng)目的研究，厘清企業(yè)治理優(yōu)化、技術(shù)賦能和數(shù)據(jù)驅(qū)動三者之間的內(nèi)在關(guān)系，并為解決企業(yè)與企業(yè)之間的矛盾，提高決策的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。通過建立適合的執(zhí)行系統(tǒng)，幫助中小型企業(yè)在錯(cuò)綜復(fù)雜的競爭環(huán)境下，達(dá)到效率和風(fēng)險(xiǎn)的雙均衡，為高質(zhì)量發(fā)展提供可持續(xù)的動力。

二、中小商業(yè)銀行管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

中小商業(yè)銀行作為我國銀行體系中的重要組成部分，在金融服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮著不可或缺的作用，管理會計(jì)在中小商業(yè)銀行中應(yīng)用水平的高低直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營效率。現(xiàn)階段，我國中小商業(yè)銀行管理會計(jì)的具體應(yīng)用可以概括為以下幾點(diǎn)：

（一）構(gòu)建以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)為核心的資產(chǎn)負(fù)債管理體系

資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)，是構(gòu)成其主要收入來源和利潤增長點(diǎn)。中小商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理的重點(diǎn)在于價(jià)值管理，對于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）代表資產(chǎn)的成本、負(fù)債的收益，突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的局限，在引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、剝離利率風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置和利潤分割等方面扮演著重要角色。

（二）實(shí)施業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算管理模式

為實(shí)現(xiàn)更高效、更全面的管理和決策，業(yè)財(cái)融合的理念漸漸深入企業(yè)內(nèi)部，中小商業(yè)銀行也著手優(yōu)化自身的預(yù)算管理體系。基于業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理工具，強(qiáng)化財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的滲透，加大預(yù)算管控力度。立足于業(yè)務(wù)實(shí)際，將全行整體的運(yùn)營情況作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)，采用自上而下傳達(dá)、自下而上匯總，協(xié)同橫向溝通的編制方式，將預(yù)算融入財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)端口，同步完善預(yù)算考核，建立業(yè)財(cái)聯(lián)動的預(yù)算管理機(jī)制，促進(jìn)中小商業(yè)銀行健康發(fā)展。

（三）挖掘以績效考評為重點(diǎn)的業(yè)績評價(jià)機(jī)制

業(yè)績評價(jià)活動是商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理的重要工作之一。業(yè)績評價(jià)基于對業(yè)務(wù)狀況的評估，從而更好地促進(jìn)銀行業(yè)績和員工個(gè)人發(fā)展。近年來，中小商業(yè)銀行越來越重視業(yè)績評價(jià)機(jī)制的建設(shè)，隨著關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值法、經(jīng)濟(jì)資本和360考核等管理會計(jì)工具的廣泛應(yīng)用，逐步打破“大鍋飯”式的粗放考核體系，建立以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，以精細(xì)化管理為依托的量化績效指標(biāo)考核模式，推動中小商業(yè)銀行全面提升經(jīng)營效益。

（四）搭建資本計(jì)量規(guī)范化的資本管理架構(gòu)

資本是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)和保障，資本管理是中小商業(yè)銀行的核心活動。2023年11月，國家金融監(jiān)督管理總局正式發(fā)布《商業(yè)銀行資本管理辦法》（簡稱資本新規(guī)），明確改進(jìn)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量方法、設(shè)置杠桿率和資本底線要求。為貫徹落實(shí)資本新規(guī)要求，中小商業(yè)銀行積極優(yōu)化基本計(jì)量方法，準(zhǔn)確評估資本充足率、風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，制定針對性的管理策略，堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營，以確保中小商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、中小商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用的問題與挑戰(zhàn)

（一）預(yù)算管理的精細(xì)化和數(shù)字化進(jìn)程緩慢

近年來，中小商業(yè)銀行相繼進(jìn)行預(yù)算改革，從傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)預(yù)算為主的預(yù)算管理體系逐步向注重業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理機(jī)制轉(zhuǎn)變，但因受限于機(jī)構(gòu)規(guī)模、治理機(jī)制和市場競爭地位等因素影響，中小商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，仍以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，業(yè)務(wù)預(yù)算為輔，業(yè)務(wù)預(yù)算僅外延至條線預(yù)算，產(chǎn)品預(yù)算缺位嚴(yán)重，資本預(yù)算單一，管理方式介于粗放式和精細(xì)化管理之間，精細(xì)化進(jìn)程稍顯緩慢。

（二）成本控制尚未形成全方位的協(xié)同管理

隨著金融供給側(cè)改革的提質(zhì)增速，面對日益激烈的競爭環(huán)境，近年來，中小商業(yè)銀行掀起全面成本管理的熱潮。包括實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，主動控制資金成本；采用直接或間接的成本分?jǐn)偡椒ǎ瑢I運(yùn)成本分配至各項(xiàng)業(yè)務(wù)；引入經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本回報(bào)率（RAROC）概念，用于衡量資本成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的影響。但是，目前中小商業(yè)銀行的各項(xiàng)成本管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，其管理的重點(diǎn)僅停留在單項(xiàng)成本的控制層面，并未積極主動地對資金成本、營運(yùn)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本進(jìn)行全過程、全方位和全覆蓋的協(xié)同管理。

（三）業(yè)績評價(jià)機(jī)制的結(jié)果導(dǎo)向質(zhì)效欠佳

為充分發(fā)揮考核“指揮棒”的重要作用，中小商業(yè)銀行紛紛建立績效考核系統(tǒng)，意欲激發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)展活力。現(xiàn)有的業(yè)績評價(jià)機(jī)制主要圍繞年度預(yù)算設(shè)定關(guān)鍵考核指標(biāo)，為緩解年度目標(biāo)任務(wù)的競爭壓力，業(yè)務(wù)部門必將重點(diǎn)聚焦短期目標(biāo)，忽視長期的提質(zhì)發(fā)展，長遠(yuǎn)來看，將會極大地削弱中小銀行的市場競爭力。

（四）資本計(jì)量結(jié)果在風(fēng)險(xiǎn)管理中備受制約

隨著資本新規(guī)發(fā)布，中小商業(yè)銀行已初步建立資本計(jì)量體系，但普遍存在數(shù)據(jù)質(zhì)量不佳、標(biāo)準(zhǔn)化程度不高等問題，一方面資本計(jì)量管理側(cè)重于滿足監(jiān)管要求，較少滿足自身需求；另一方面以經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率(RAROC)和經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為核心的考核指標(biāo)體系與中小商業(yè)銀行現(xiàn)行的運(yùn)營體系不匹配，造成其計(jì)量結(jié)果與業(yè)務(wù)發(fā)展脫節(jié)。中小商業(yè)銀行資本計(jì)量結(jié)果在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用十分有限，主要體現(xiàn)為缺乏長期有效的監(jiān)測和分析機(jī)制、配套管理流程，在業(yè)務(wù)準(zhǔn)入、限額管理和內(nèi)部評價(jià)等方面的應(yīng)用也不夠廣泛和深入，并未充分發(fā)揮資本計(jì)量結(jié)果在風(fēng)險(xiǎn)管理和資源配置的引導(dǎo)作用。

（五）管理會計(jì)平臺應(yīng)用功能單一、集中共享程度低

中小商業(yè)銀行搭建的管理會計(jì)平臺正處于分組織、分模塊的建設(shè)階段，通常是以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)為起點(diǎn)的應(yīng)用建設(shè)，后續(xù)逐步延展至資債管理、定價(jià)管理、成本分?jǐn)偂⒍嗑S盈利分析、全面預(yù)算管理等。系統(tǒng)功能相對獨(dú)立，交互甚少，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度低，存在重復(fù)加工情況，系統(tǒng)建設(shè)成本、維護(hù)成本和內(nèi)部溝通成本較高，難以根據(jù)復(fù)雜的實(shí)務(wù)場景形成系統(tǒng)化、綜合化的經(jīng)營決策方案。亟待建立跨專業(yè)、跨組織、跨業(yè)務(wù)的多功能、齊共享的管理會計(jì)應(yīng)用大平臺。

四、中小商業(yè)銀行管理會計(jì)實(shí)施路徑

（一）指導(dǎo)思想

我國中小型商業(yè)銀行在推行管理會計(jì)時(shí)，必須在“現(xiàn)代企業(yè)管理”理念指導(dǎo)下，以企業(yè)的戰(zhàn)略取向和企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造為出發(fā)點(diǎn)。通過引進(jìn)全面預(yù)算、動態(tài)成本管理等手段，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理由“核算型”走向“輔助決策者”。與此同時(shí)，還將對大數(shù)據(jù)的運(yùn)用進(jìn)行深入的研究，建立起了一個(gè)業(yè)-財(cái)一體化的平臺，在此基礎(chǔ)上，可以對客戶行為進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并對資源進(jìn)行最優(yōu)配置。

（二）原則

一般來說，中小型商業(yè)銀行是以管理會計(jì)所能獲得的相關(guān)資料為基礎(chǔ)的。目前，國內(nèi)中小型商業(yè)銀行在經(jīng)營管理上普遍存在著重結(jié)果輕流程的現(xiàn)象，難以調(diào)動員工的創(chuàng)造力與熱情。要做到這一點(diǎn)，就必須要以利潤為中心，以績效為中心的獎勵與評價(jià)體系，運(yùn)用管理會計(jì)來提供各部門利潤情況、各網(wǎng)點(diǎn)盈利情況、員工經(jīng)營情況以及顧客情況等方面的資料。將管理會計(jì)融入到商業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中，從而有效地推進(jìn)其工作的開展。具體操作上，商業(yè)銀行通過執(zhí)行相應(yīng)的應(yīng)對措施和績效評估指數(shù)，充分體現(xiàn)了績效評估的整體效果。

（三）具體實(shí)施路徑

1.完善公司治理體系

而在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行管理會計(jì)的組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的重要保證。首先，厘清董事會、高層和財(cái)務(wù)三個(gè)層級之間的權(quán)力界限：公司的發(fā)展方向和資源配置由董事會來決定，公司高層領(lǐng)導(dǎo)的是管理會計(jì)的工具和商業(yè)的結(jié)合，而公司的財(cái)務(wù)則是技術(shù)的實(shí)施和數(shù)據(jù)治理的功能。其次，建立綜合風(fēng)險(xiǎn)管控的“三道防線”，將資本回報(bào)率、成本收益比等經(jīng)營會計(jì)要素引入企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管控體系，采用壓力測試和情境仿真等手段，對企業(yè)的戰(zhàn)略恢復(fù)能力進(jìn)行動態(tài)評價(jià)。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建跨領(lǐng)域協(xié)作機(jī)制，比如成立“業(yè)財(cái)合一委員會”，對預(yù)算實(shí)施過程中的偏離程度和資源分配的有效性進(jìn)行定期評價(jià)，防止管理會計(jì)成為財(cái)政部門的一個(gè)獨(dú)立的工具。

2.優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

組織架構(gòu)需與管理會計(jì)職能深度耦合。在縱向?qū)用妫菩?/span>“總行-分行-支行”三級穿透式管理：總行制定統(tǒng)一核算規(guī)則與分析模型，分行負(fù)責(zé)區(qū)域數(shù)據(jù)整合與績效監(jiān)控，支行聚焦客戶維度盈利貢獻(xiàn)反饋。橫向?qū)用妫鲈O(shè)“管理會計(jì)中心”專崗，統(tǒng)籌預(yù)算編制、成本分?jǐn)偱c盈利分析職能，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的職能壁壘。同時(shí)，通過崗位說明書與KPI考核，明確各層級人員在數(shù)據(jù)報(bào)送、流程執(zhí)行中的責(zé)任，避免職責(zé)真空與推諉現(xiàn)象。

3.強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

將管理會計(jì)運(yùn)用于中小型商業(yè)銀行的全過程，是其經(jīng)營的先決條件和保證。這是由于在商業(yè)銀行中，以權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)三位一體為主要特點(diǎn)的財(cái)務(wù)核算體系。它既是各單位的核心負(fù)責(zé)組織，又以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效評價(jià)和財(cái)務(wù)管理三方面的財(cái)務(wù)信息為核心；對于各責(zé)任單位來說，由于會計(jì)范圍縮小，便于搜集和匯總成本數(shù)據(jù)，同時(shí)也方便了對業(yè)務(wù)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。同時(shí)，由于各職責(zé)單位之間具有內(nèi)在的一致性和獨(dú)立性，使得內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)更加清晰，從而促進(jìn)了在整體上對內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)的改進(jìn)。推行責(zé)任會計(jì)體系，可以采用試驗(yàn)辦法來加以擴(kuò)展，最終，在治理體系、費(fèi)用分析等體系逐步完善的情況下，充分實(shí)施管理會計(jì)體系。

4.推進(jìn)管理信息化

在此基礎(chǔ)上，提出了一些切實(shí)可行的對策與對策。首先，要強(qiáng)化企業(yè)的信息化體系。通過引進(jìn)現(xiàn)代資訊科技，構(gòu)建一個(gè)整合的資訊體系，進(jìn)行資料的整合與整合，以提升資料的準(zhǔn)確度與可信度。提高資料的安全性。為了保證數(shù)據(jù)的安全和隱私性，必須采用相應(yīng)的方法和方法來防止數(shù)據(jù)的丟失、泄漏和惡意修改。其次，要主動擴(kuò)大網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的電子通道。通過建立并健全網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等各類電子業(yè)務(wù)通道，改善顧客的自助業(yè)務(wù)水平，改善顧客的體驗(yàn)，拓展銀行的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與影響。完善我國中小型農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)制度，必須完善其內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化其信息系統(tǒng)的建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，提出了一種新的思路，即建立健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，建立健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。要主動地推動信息化，引進(jìn)最新的資訊科技，強(qiáng)化資訊體系的建立與資料的安全性保障，提高工作人員資訊科技的素質(zhì)，擴(kuò)大電子式的服務(wù)途徑，讓資訊科技與企業(yè)的發(fā)展相融合。上述對策與對策，對提升我國鄉(xiāng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營能力與競爭能力，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與農(nóng)戶增收具有重要意義。

5.夯實(shí)數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)

數(shù)據(jù)質(zhì)量直接決定管理會計(jì)輸出的決策價(jià)值。首先，建立“采集-清洗-存儲-應(yīng)用”的全生命周期管理體系，在業(yè)務(wù)源頭嵌入字段校驗(yàn)規(guī)則（如賬戶類型與利率的匹配性校驗(yàn)），從源頭提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。其次，構(gòu)建管理會計(jì)專屬數(shù)據(jù)倉庫，整合核心系統(tǒng)、信貸管理、客戶關(guān)系等異構(gòu)數(shù)據(jù)源，通過ETL工具實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)換。最后，強(qiáng)化分析結(jié)果的應(yīng)用閉環(huán)，例如將客戶盈利分析數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推送至客戶經(jīng)理移動端，指導(dǎo)精準(zhǔn)營銷；將成本分?jǐn)偨Y(jié)果反饋至部門預(yù)算編制，形成“數(shù)據(jù)驅(qū)動決策-決策優(yōu)化數(shù)據(jù)”的良性循環(huán)。

四、結(jié)論與展望

通過以上的論述，探討了將管理會計(jì)運(yùn)用到中小商業(yè)銀行的過程中，根據(jù)其所面臨的共性問題，例如：對管理會計(jì)的重視程度，現(xiàn)有的成本數(shù)據(jù)和分析方法，員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)與綜合素質(zhì)，合理的績效評價(jià)體系，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。同時(shí)，本文還分析了管理會計(jì)的重要意義和作用，中小商業(yè)銀行應(yīng)該從各個(gè)角度來推動管理會計(jì)的運(yùn)用，這對提升中小商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力和管理水平具有重要的指導(dǎo)意義。只有在中小型商業(yè)銀行中運(yùn)用科學(xué)合理的管理會計(jì)，它的價(jià)值功能才能得到最大程度的發(fā)揮，為公司的持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的根基。

中小型商業(yè)銀行的經(jīng)營會計(jì)制度，目前仍面臨著業(yè)績考核指標(biāo)過重短期收益、側(cè)重量化指標(biāo)、缺乏策略規(guī)劃和信息回饋、以及 IT運(yùn)用程度不高等問題。因此，如何更好地發(fā)揮其對縣域經(jīng)濟(jì)和小微企業(yè)的功能，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本項(xiàng)目的研究成果將有助于推進(jìn)農(nóng)業(yè)銀行的管理會計(jì)體系構(gòu)建，并為提高農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，具有重要的理論和實(shí)踐意義。

 作者單位：遂寧銀行股份有限公司